四、应交营业税

（一）营业税概述

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

（二）应交营业税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

1. 企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2. 企业出售不动产时，计算应交的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

3. 出租无形资产时

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

4. 出售无形资产时

借：营业外支出（或冲减营业外收入）

贷：应交税费——应交营业税

5. 实际交纳营业税时

借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

【教材例 2-34 】某运输公司某月运营收入为 600 000 元，适用的营业税税率为 3% 。该运输公司应应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算应交营业税：

借：营业税金及附加 18 000

贷：应交税费——应交营业税 18 000

应交营业税 =600 000 × 3%=18 000 （元）

（ 2 ）交纳营业税：

借：应交税费——应交营业税 18 000

贷：银行存款 18 000

【教材例 2-35 】 2 × 12 年 8 月份，乙企业出售一栋原作为固定资产的办公楼，取得收入 4 500 000 元已存入银行。该办公楼的账面原价为 6 250 000 元，已提折旧 4 000 000 元，未计提减值准备；在办公楼清理过程中，用银行存款支付清理费用 25 000 元，办公楼已清理完毕。办公楼适用的营业税税率为 5% 。乙企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）该固定资产转入清理：

借：固定资产清理 2 250 000

累计折旧 4 000 000

贷：固定资产 6 250 000

（ 2 ）收到出售价款：

借：银行存款 4 500 000

贷：固定资产清理 4 500 000

（ 3 ）支付清理费用：

借：固定资产清理 25 000

贷：银行存款 25 000

（ 4 ）计算应交营业税：

4 500 000 × 5%=225 000 （元）

借：固定资产清理 225 000

贷：应交税费——应交营业税 225 000

（ 5 ）结转销售该固定资产的净收益：

借：固定资产清理 2 000 000

贷：营业外收入 2 000 000

五、其他应交税费

对于除上述税金以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

（一）应交资源税

1. 企业对外销售应税产品应交纳的资源税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交资源税

2. 企业自产自用应税产品应交纳的资源税

借：生产成本、制造费用等

贷：应交税费——应交资源税

【教材例 2-36 】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品 3 600 吨、将自产资源税应税矿产品 800 吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税 5 元。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算对外销售应税矿产品应交资源税：

借：营业税金及附加 18 000

贷：应交税费——应交资源税 18 000

企业对外销售应税产品而应交的资源税 =3 600 × 5=18 000 （元）

（ 2 ）计算自用应税矿产品应交资源税：

借：生产成本 4 000

贷：应交税费——应交资源税 4 000

企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税 =800 × 5=4 000 （元）

（ 3 ）交纳资源税：

借：应交税费——应交资源税 22 000

贷：银行存款 22 000

（二）应交城市维护建设税

应纳税额 = （应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税）×适用税率

借：营业税金及附加等

贷：应交税费——应交城市维护建设税

【教材例 2-37 】甲企业本期实际应交增值税 360 000 元，消费税 240 000 元，营业税 150 000 元。适用的城市维护建设税税率为 7% 。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算应交城市维护建设税：

借：营业税金及附加 52 500

贷：应交税费——应交城市维护建设税 52 500

应交的城市维护建设税 = （ 360 000+240 000+150 000 ）× 7%=52 500 （元）

（ 2 ）用银行存款上交城市维护建设税：

借：应交税费——应交城市维护建设税 52 500

贷：银行存款 52 500

（三）应交教育费附加

1. 计算应交纳的教育费附加：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

2. 交纳教育费附加：

借：应交税费——应交教育费附加

贷：银行存款

【教材例 2-38 】甲企业按税法规定计算， 2 × 12 年度第四季度应交纳教育费附加 300 000 元。款项已经用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算应交纳的教育费附加：

借：营业税金及附加 300 000

贷：应交税费——应交教育费附加 300 000

（ 2 ）交纳教育费附加：

借：应交税费——应交教育费附加 300 000

贷：银行存款 300 000

（四）应交土地增值税

1. 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

2. 土地使用权在“无形资产”科目核算的

借：银行存款

累计摊销

营业外支出（借方差额）

贷：应交税费——应交土地增值税

无形资产

营业外收入（贷方差额）

【教材例 2-39 】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为 25 000 元。甲企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算应交土地增值税：

借：固定资产清理 25 000

贷：应交税费——应交土地增值税 25 000

（ 2 ）企业用银行存款交纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税 25 000

贷：银行存款 25 000

（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税 ( 或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费 ) ”科目。

【教材例 2-40 】某企业按税法规定本期应交纳房产税 160 000 元、车船税 45 000 元、城镇土地使用税 38 000 元。该企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）计算应交纳的上述税金：

借：管理费用 243 000

贷：应交税费——应交房产税 160 000

——应交城镇土地使用税 38 000

——应交车船税 45 000

（ 2 ）用银行存款交纳上述税金：

借：应交税费——应交房产税 160 000

——应交城镇土地使用税 38 000

——应交车船税 45 000

贷：银行存款 243 000

（六）应交个人所得税

企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。

【教材例 2-41 】某企业结算本月应付职工工资总额 300 000 元，代扣职工个人所得税共计 3 000 元，实发工资 297 000 元。

该企业应编制如下会计分录：

（ 1 ）代扣个人所得税

借：应付职工薪酬——工资 3 000

贷：应交税费——应交个人所得税 3 000

（ 2 ）交纳个人所得税：

借：应交税费——应交个人所得税 3 000

贷：银行存款 3 000

【例题 22 ·单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为 7% ， 2011 年 8 月份该企业应缴纳增值税 200 000 元、土地增值税 30 000 元、营业税 100 000 元、消费税 50 000 元、资源税 20 000 元， 8 月份该企业应计入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（ ）元。（ 2012 年）

A.16 100

B.24 500

C.26 600

D.28 000

【答案】 B

【解析】增值税、营业税、消费税是计算城市建设维护税的基础。该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额 = （增值税 + 营业税 + 消费税）× 7%= （ 200 000+100 000+50 000 ）× 7%=24 500 （元）。

【例题 23 ·单选题】某企业为增值税一般纳税人， 2007 年应交各种税金为：增值税 350 万元，消费税 150 万元，城市维护建设税 35 万元，房产税 10 万元，车船税 5 万元，所得税 250 万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。（ 2007 年）

A.5

B.15

C.50

D.185

【答案】 B

【解析】房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额 =10+5=15 （万元）。

【例题 24 ·多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。（ 2007 年）

A. 印花税

B. 耕地占用税

C. 房产税

D. 土地增值税

【答案】 CD

【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。

【例题 25 ·多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有（ ）。

A. 房产税

B. 车船税

C. 车辆购置税

D. 购入固定资产交纳的契税

【答案】 CD

【解析】固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。房产税和车船税应该计入管理费用。

第五节 应付股利及其他应付款

一、应付股利

应付股利是指企业根据 股东大会或类似机构 审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业 董事会或类似机构 通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润， 不做账务处理 。

【教材例 2-42 】 A 有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的 30% 和 70% 。 2 × 11 年度该公司实现净利润 6 000 000 元，经过股东会批准，决定 2 × 12 年分配股利 4 000 000 元。股利已经用银行存款支付。 A 公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）确认应付投资者利润：

借：利润分配——应付股利 4 000 000

贷：应付股利——甲股东 1 200 000

——乙股东 2 800 000

（ 2 ）支付投资者利润：

借：应付股利——甲股东 1 200 000

——乙股东 2 800 000

贷：银行存款 4 000 000

甲股东应分配的股利 =4 000 000 × 30%=1 200 000 （元）

乙股东应分配的股利 =4 000 000 × 70%=2 800 000 （元）

【例题 26 ·判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】应该进行账务处理，而不需要在附注中进行披露。

【例题 27 ·判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（ ）（ 2009 年）

【答案】×

【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。

【例题 28 ·判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（ ）（ 2008 年）

【答案】×

【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。

二、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

【教材例 2-43 】甲公司从 2 × 12 年 1 月 1 日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金 8 000 元，按季支付。 3 月 31 日，甲公司以银行存款支付租金 24 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ） 1 月 31 日计提应付经营租入固定资产租金：

借：管理费用 8 000

贷：其他应付款 8 000

2 月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

（ 2 ） 3 月 31 日支付租金：

借：其他应付款 16 000

管理费用 8 000

贷：银行存款 24 000

【例题 29 ·多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（ ）。（ 2012 年）

A. 存入保证金

B. 应付销货方代垫的运杂费

C. 应付租入包装物租金

D. 到期无力支付的商业承兑汇票

【答案】 AC

【解析】选项 B ，应付销货方代垫的运杂费计入应付账款；选项 D ，到期无力支付的商业承兑汇票计入应付账款。

【例题 30 ·多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。（ 2008 年）

A. 应付的租入包装物租金

B. 应付的社会保险费

C. 应付的客户存入保证金

D. 应付的经营租入固定资产租金

【答案】 ACD

【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例题 31 ·多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。（ 2007 年）

A. 客户存入的保证金

B. 应付股东的股利

C. 应付租入包装物的租金

D. 预收购货单位的货款

【答案】 AC

【解析】选项 B 通过“应付股利”科目核算，选项 D 通过“预收账款”科目核算。

【例题 32 ·多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（ ）。

A. 预收账款

B. 应交税费

C. 预付账款

D. 一年内到期的长期借款

【答案】 ABD

【解析】预付账款属于企业的流动资产，预收账款与应交税费是企业的流动负债，一年内到期的长期借款由于期限不足一年，所以也属于企业的流动负债。