一、固定资产

【例题 119 ·计算分析题】甲公司 2012 年 3 月份固定资产增减业务如下：

（ 1 ）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价 120 万元，预计总工作时数为 200 000 小时，预计净残值为 10 万元。该设备 2012 年 4 月份工作量为 4 000 小时。

（ 2 ）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价 1 240 万元，预计使用年限 20 年，预计净残值 40 万元。

（ 3 ）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价 74 万元，预计使用年限 6 年，净残值 2 万元，采用年限平均法计提折旧。

假定 2012 年 4 月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。

要求：

（ 1 ）计算甲公司 2012 年 4 月份应计提的折旧额。

（ 2 ）编制甲公司 2012 年 4 月份计提折旧的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（ 1 ）设备月折旧额 = （ 120-10 ）÷ 200 000 × 4 000=2.2 （万元）

办公楼月折旧额 = （ 1 240-40 ）÷ 20 ÷ 12=5( 万元 )

2012 年 4 月份应计提固定资产折旧额 =2.2+5=7.2( 万元 )

（ 2 ）

借：制造费用 2.2

管理费用 5

贷：累计折旧 7.2

（注意：此题要求计算的是 4 月份的折旧额，而不是 3 月份的折旧额）

4. 固定资产的后续支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【教材例 1-94 】甲航空公司 2 × 03 年 12 月份购入一架飞机总计花费 80 000 000 元（含发动机），发动机当时的购价为 5 000 000 元。甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。 2 × 12 年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为 7 000 000 元，另需支付安装费用 1000 元。假定飞机的年折旧率为 3% ，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入，甲航空公司应编制如下会计分录：

（ 1 ） 2 × 12 年年初飞机的累计折旧金额 =80 000 000 × 3% × 8=19 200 000 （元），将固定资产转入在建工程。

借：在建工程 60 800 000

累计折旧 19 200 000

贷：固定资产 80 000 000

（ 2 ）安装新发动机：

借：在建工程 7 001 000

贷：工程物资 7 000 000

银行存款 1 000

（ 3 ） 2 × 12 年初老发动机的账面价值 =5 000 000-5 000 000 × 3% × 8=3 800 000 （元）。终止确认老发动机的账面价值：

借：营业外支出 3 800 000

贷：在建工程 3 800 000

（ 4 ）发动机安装完毕，投入使用：

固定资产的入账价值 =60 800 000+7 001 000-3 800 000=64 001 000( 元 )

借：固定资产 64 001 000

贷：在建工程 64 001 000

【教材例 1-95 】 2 × 12 年 6 月 1 日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费 20 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 20 000

贷：银行存款 20 000

【教材例 1-96 】 2 × 12 年 8 月 1 日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费 5 000 元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用 5 000

贷：银行存款 5 000

【例题 120 ·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为 100 万元，已提折旧为 60 万元。改建过程中发生支出 30 万元。被替换部分固定资产的账面价值为 5 万元。该建筑物改建后的入账价值为 ( ) 万元。

A.65 B.70 C.125 D.130

【答案】 A

【解析】改建后的入账价值 =(100-60)+30-5=65 （万元）。

5. 固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

企业出售、报废或者毁损等固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。

【教材例 1-97 】甲公司出售一座建筑物，原价为 2 000 000 元，已计提折旧 1 000 000 元，未计提减值准备，实际出售价格为 1 200 000 元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）将出售固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 1 000 000

累计折旧 1 000 000

贷：固定资产 2 000 000

（ 2 ）收回出售固定资产的价款时：

借：银行存款 1 200 000

贷：固定资产清理 1 200 000

（ 3 ）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为 5% ，应纳营业税税额为 60 000 （ 1 200 000 × 5% ）元：

借：固定资产清理 60 000

贷：应交税费——应交营业税 60 000

（ 4 ）结转出售固定资产实现的利得时：

借：固定资产清理 140 000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得 140 000

【教材例 1-98 】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价 500 000 元，已计提折旧 450 000 元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入 20 000 元，报废清理过程中发生清理费用 3 500 元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 50 000

累计折旧 450 000

贷：固定资产 500 000

（ 2 ）收回残料变价收入时：

借：银行存款 20 000

贷：固定资产清理 20 000

（ 3 ）支付清理费用时：

借：固定资产清理 3 500

贷：银行存款 3 500

（ 4 ）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500

贷：固定资产清理 33 500

【教材例 1-99 】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价 4 000 000 元，已计提折旧 1 000 000 元，未计提减值准备，其残料估计价值 50 000 元，残料已办理入库，发生的清理费用 20 000 元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失 1 500 000 元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）将毁损的仓库转入清理时：

借：固定资产清理 3 000 000

累计折旧 1 000 000

贷：固定资产 4 000 000

（ 2 ）残料入库时：

借：原材料 50 000

贷：固定资产清理 50 000

（ 3 ）支付清理费用时：

借：固定资产清理 20 000

贷：库存现金 20 000

（ 4 ）确定应由保险公司理赔的损失时：

借：其他应收款 1 500 000

贷：固定资产清理 1 500 000

（ 5 ）结转毁损固定资产发生的损失时：

借：营业外支出——非常损失 1 470 000

贷：固定资产清理 1 470 000

【例题 121 ·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。（ 2010 年）

A. 清理固定资产发生的税费

B. 清理固定资产的变价收入

C. 清理固定资产的账面价值

D. 清理固定资产耗用的材料成本

【答案】 ABCD

【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。

【例题 122 ·单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价 160 000 元，已提折旧 45 000 元，出售设备时发生各种清理费用 3 000 元，出售设备所得价款 113 000 元。该设备出售净收益为（ ）元。

A.-2 000 B.2 000

C.5 000 D.-5 000

【答案】 D

【解析】该设备出售净收益 =113 000- （ 160 000-45 000+3 000 ） =-5 000 （元）。

6. 固定资产的清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

（ 1 ）固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为 前期差错 处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“ 以前年度损益调整 ”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本作为入账价值。借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

【教材例 1-100 】 2 × 12 年 1 月 5 日，丁公司在财产清查过程中发现 2 × 10 年 12 月购入的一台设备尚未入账，重置成本为 30 000 元（假定与其计税基础不存在差异），假定丁公司按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）盘盈固定资产时：

借：固定资产 30 000

贷：以前年度损益调整 30 000

（ 2 ）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整 30 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000

利润分配——未分配利润 27 000

（ 2 ）固定资产的盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【教材例 1-101 】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为 10 000 元，已计提折旧 7 000 元，乙公司应编制如下会计分录：

（ 1 ）盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢 3 000

累计折旧 7 000

贷：固定资产 10 000

（ 2 ）报经批准转销时：

借：营业外支出——盘亏损失 3 000

贷：待处理财产损溢 3 000

7. 固定资产减值

（ 1 ）固定资产减值金额的确定

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（ 2 ）固定资产减值会计处理

企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 。

【教材例 1-102 】 2 × 12 年 12 月 31 日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为 1 230 000 元，账面价值为 1 400 000 元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为 1 230 000 元，账面价值为 1 400 000 元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额 170 000 （ 1 400 000-1 230 000 ）元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170 000