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《初级会计实务》重要考点详解:应交消费税、其他应交税费


知识点:应交消费税

(一)消费税概述

(1)消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。

【提示】消费税是一种“价内税”,价内税的特点是会影响企业当期的损益。

(2)消费税征税范围

(3)消费税包括从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税(简称复合计税)三种征收方法。

从价定率:消费税=不含增值税销售额×税率

从量定额:消费税=数量×单位税额

复合计税:消费税=不含增值税售价×税率+数量×单位税额

不含税销售额=含增值税销售额÷(1+13%或9%等)

(二)应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况。

1. 企业销售应税消费品交纳的消费税,通过“税金及附加”科目核算。

借:税金及附加

   贷:应交税费——应交消费税

2. 自产自用应税消费品

委托加工应税消费品在会计处理时,需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托方代收代缴税款。(个人除外)3. 委托加工应税消费品

受托方代收代缴消费税账务处理

借:应收账款、银行存款等

   贷:应交税费——应交消费税。

委托方账务处理

委托加工物资收回后,视具体情形进行相应账务处理:

知识点:其他应交税费

其他应交税费指除上述税费以外的其他各种应上交国家的税费,以下根据教材要求举例说明。

(一)应交资源税

1. 计算对外销售应税矿产品应交资源税

借:税金及附加

   贷:应交税费——应交资源税

2. 计算自用应税矿产品应交资源税

借:生产成本、制造费用等

   贷:应交税费——应交资源税

3. 缴纳资源税

借:应交税费——应交资源税

   贷:银行存款

(二)应交城市维护建设税(税上税)

【提示】税率市区7%;县城、镇5%;不在市区、县城或镇的,1%。

应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率

计提时:

借:税金及附加

   贷:应交税费——应交城市维护建设税

交纳时:

借:应交税费——应交城市维护建设税

   贷:银行存款

(三)应交教育费附加(税上税)

【提示】教育费附加3%。

应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用征收率

借:税金及附加等

   贷:应交税费——应交教育费附加

交纳时:

借:应交税费——应交教育费附加

   贷:银行存款

(四)应交土地增值税

土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。

根据企业对房地产核算方法不同,企业应交土地增值税的账务处理也有区别。

用银行存款交纳土地增值税时:

借:应交税费——应交土地增值税

   贷:银行存款

(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

计算、计提时:

借:税金及附加

   贷:应交税费——应交房产税

                        ——应交城镇土地使用税

                        ——应交车船税

                        ——应交矿产资源补偿费

交纳税金时:

借:应交税费——应交房产税

                     ——应交城镇土地使用税

                     ——应交车船税

                     ——应交矿产资源补偿费

   贷:银行存款

(六)应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税,记入“应付职工薪酬”科目。

代扣个人所得税时:

借:应付职工薪酬——工资、奖金、补贴、津贴等

   贷:应交税费——应交个人所得税

企业交纳个人所得税时:

借:应交税费——应交个人所得税

   贷:银行存款

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